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            债券利息收入是否可以免增值税业内称税收政策仍有待完善

            2018-06-04 09:47 税屋网

            只有金融机构持有金融债券取得的利息收入才能免税使得资金越来越只在金融机构之间流动会进一步强化金融业为自己服务的倾向不利于资金向实体经济流动因此建议对所有纳税人持有金融债券取得的利息免征增值税

            最近一段时间金融和保险企业对债券利息收入是否全部免征增值税讨论颇为热烈作为一家大型保险企业的税务负责人?#25910;?#35748;为现行规定还有进一步完善空间

            免税?#27573;?#35268;定明确

            财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号以下简称36号文件)附件1所附销售服务无形资产不动产注释规定“金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益报酬资金?#21152;÷选?#34917;偿金等)收入”属于“金融服务”中的“贷款服务”因此纳税人持有债券这一金融商品取得的利息收入属于增值税征税?#27573;?#22312;征税?#27573;?#20869;政策规定明确免征的可享受免税待遇;未明确规定免征的则应缴纳增值税

            那么免税?#27573;?#31350;竟有哪些?36号文件附件3规定国债和地方政府债利息收入免征增值税随后财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知(财税201646号)和财政部国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知(财税201670号)先后发布分别明确规定持有政策性金融债券和非政策性金融债券(以下统称金融债券)取得的利息收入属于36号文件附件3所称的“金融同业往来利息收入”免征增值税

            需要关注的是国债和地方政府债利息收入免税是针对所有纳税人的任何单位和个人持有国债和地方政府债取得的利息收入均免征增值税;金融债券利息收入是作为“金融同业往来利息收入”免税的只有特定“金融机构”持有金融债券取得的利息收入方可做免税处理特定的“金融机构”具体是指36号文件附件3第一条第(二十三)项所规定的?#27573;?#20855;体包括银行信用合作社证券公司金融租赁公司证券基金管理公司财务公司信托投?#20351;?#21496;证券投资基金保险公司以及其他经人民银行银监会证监会保监会批准成立且经营金融保险业务的机构?#21462;?#19978;述?#27573;?#20197;外的机构因不属于36号文件规定的“金融机构”其持有金融债券取得的利息收入不属于“金融同业往来利息收入”无法享受免税待遇

            除了国债地方政府债和金融债券外债券还包括各类企业债券包括企业债券公司债券短期融资券中期票据?#34892;?#20225;业集合票据和非公开定向债务融?#20351;?#20855;等(以下统称企业债券)根据现行增值税政策规定对纳税人持有各类企业债券的利息收入无论是金融机构持有还是非金融机构持有一律征收增值税

            现行规定有待完善

            从实务角度看关于债券利息收入的增值税规定还有待完善

            ?#25910;?#35748;为对金融债券利息收入按“金融同业往来利息收入”免征增值税从非金融机构角度看有失公平也会对整个社会的资金配置产生扭曲效应一家金融机构和一家非金融机构同样持有金融债券取得利息收入金融机构取得的利息收入享受免税待遇非金融机构则无法享受免税待遇这样因身份不同享受不同的税收待遇从非金融机构角度看明显不够公平降低了非金融机构投资金融债券的积极性减少了非金融机构作为资金供给方的投资选择同时也不利于金融机构作为资金需求方融资从而对整个社会的资金配置产生扭曲更重要的是只有金融机构持有金融债券取得的利息收入才能免税从税收政策层面会鼓励金融机构相互持有各自发行的债券使得资金越来越只在金融机构之间流动会进一步强化金融业为自己服务的倾向因此?#25910;?#24314;议对所有纳税人持有金融债券取得的利息均予以免征增值税

            同时对各类企业债券利息收入征收增值税不利于降低实体经济企业的融资成本对企业通过发行债券直接融资也缺乏应有的税收激励实体经济是国民经济的重要基础但目前面临的突出问题就是融资难和融?#20351;?#19982;金融债券相比因企业债券利息收入无法享受增值税免税待遇在信用风险流动性等其他因素相同的情况下实体经济企业发行债券要比金融企业支付更高的利率不利于降低实体经济企业的融资成本如果对企业债券利息予以免征增值税要么会降低债券发行企业的利息负担要么会提高更多主体投资企业债的积极性或者兼而有之

            我国金融体系改革的方向之一就是要鼓励企业通过发行债券直接融资改变企业过分依赖银行贷款等间接融资方式通过金融脱媒使资金供求双方直接?#36234;?#24418;成市场化的利率既可以降低资金需求方的资金成本也有利于提高资金供给方的资金运用收益

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